Новости. Ноябрь 2003 г. :: Подготовлена новая "методичка" по учету основных средств

Минфин России приказом от 13.10.2003 № 91н утвердил новые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Документ зарегистрирован Минюстом России 21.11.2003 № 5252.

Принятие нового документа стало результатом обобщения опыта применения ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (напомним, что прежние методические рекомендации по учету ОС были утверждены еще до вступления в силу этого ПБУ приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н). Остановимся вкратце на наиболее интересных положениях новой "методички".

Как известно, ПБУ 6/01 в числе прочих обязательных критериев отнесения активов к основным средствам (ОС) называет их "использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации" (подп. "а" п. 4). Это положение вызывало вопрос, можно ли относить к ОС активы, которые отвечают всем остальным критериям, но фактически еще не эксплуатируются. В новых методических указаниях для такого имущества в группировках ОС вводится категория основных средств в запасе, которые учитываются на счете 01 (а не на счете 08), и по которым начисляется амортизация.

Информацию о степени использования основных средств рекомендуется раскрывать в пояснительной записке либо в форме №5. Из нее должно быть видно, какие ОС находятся в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации; а также на консервации. В пояснительной записке также можно раскрывать данные о наличии ОС с подразделением на собственные и арендованные, действующие и неиспользуемые, данные о выпуске продукции в разрезе основных средств и другую существенную информацию.

Методическими указаниями также предлагается разрабатывать внутренние положения, инструкции и иные документы, необходимые для учета и контроля за движением ОС. Организации, в частности, могут утверждать:

• формы первичных документов (поступление, выбытие, передача ОС), порядок их оформления, правила документооборота, технологию обработки учетной информации.
• перечень должностных лиц, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и перемещение ОС.
• порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов ОС.

Нередко возникают ситуации, когда объекты недвижимости, права на которые еще не зарегистрированы (документы переданы на госрегистрацию), уже фактически эксплуатируются в организации. Минфин России пояснил, что такие объекты допускается принимать к учету в качестве основных средств на счете 01 с выделением на отдельном субсчете и раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В данном случае (если капитальные вложения завершены, надлежащим образом оформлена первичная учетная документация по передаче ОС в эксплуатацию, а документы, подтверждающие право собственности, переданы на госрегистрацию) амортизация начисляется в общем порядке начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем введения ОС в эксплуатацию. При принятии этих объектов к учету в качестве основных средств после регистрации права собственности производится уточнение ранее начисленных сумм амортизации.

Интересны также положения методических указаний, касающиеся первоначальной оценки основных средств, приобретенных за иностранную валюту. Из "методички" следует, что в целях бухгалтерского учета сумму в иностранной валюте, затраченную на приобретение ОС, необходимо пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ дважды: на дату образования кредиторской задолженности и на момент принятия объекта основных средств к учету на 01 счет. Как известно, эти две даты могут не совпадать, что влечет за собой возникновение разницы в курсах валют. Поясним это на простом примере.

Пример

Контрактная стоимость основного средства составляет 200 у.е.
Курс ЦБ РФ на дату образования кредиторской задолженности составляет 29,8 руб. за 1 у.е.:
1) Дебет 08 Кредит 60 - 200 у.е. х 29,8 = 5 960 руб.
Курс ЦБ РФ на дату принятия объекта ОС к учету составляет 29,6 руб. за 1 у.е.:
2) Дебет 01 Кредит 08 - 200 у.е. х 29,6 = 5 920 руб.

Как видим, на счете 08 образуется разница, которая, как поясняет Минфин России, не является ни курсовой, ни суммовой. Это так называемая "оценочная" разница, которая подлежит отнесению на операционные доходы/расходы на счет 91.

В методических указаниях содержатся также разъяснения по порядку ведения инвентарных карточек учета ОС, определению первоначальной стоимости, амортизации, выбытию ОС и другим вопросам. Более подробный комментарий к этому документу мы опубликуем в журнале "БУХ.1С" и на сайте www.buh.ru.