на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Налог на добавленную стоимость по расходам будущих периодов подлежит вычету – в момент оплаты или в момент списания расходов на себестоимость?

Ответ: В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, под расходами будущих периодов понимаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Порядок применения налоговых вычетов определен в статьях 171 и 172 НК РФ:
– товар (работа, услуга) приобретен для осуществления деятельности и выполнения операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
– товар (работа, услуга) оплачен;
– товар (работа, услуга) принят к учету;
– имеется счет-фактура на приобретенный товар (работу, услугу).
В налоговом законодательстве понятие «принятие к учету» не определено. Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Кроме того, понятие «принятие к учету расходов» идентично термину «признание расходов». Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
– сумма расхода может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Таким образом, поскольку расходы будущих периодов принимаются к учету (признаются) в момент оплаты, то налог на добавленную стоимость, уплаченный вместе с такими расходами, подлежит вычету в момент их оплаты, при соблюдении всех других условий применения налоговых вычетов.

Олег Морозов,
шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»
morozoff@online.nsk.su