на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Имеет ли право организация самостоятельно определить порядок группировки затрат в налоговом учете?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Но указанная норма имеет отношение только к тем категориям расходов, однозначность отнесения которых к определенной группе расходов может вызывать сомнения.
Главой 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки расходов, связанных с производством и реализацией. Указанная группировка заключается в следующем:
– отдельно учитываются расходы, формирующие стоимость сырья, материалов, основных средств, нематериальных активов согласно статьям 254, 257 НК РФ;
– выделяются расходы, формирующие налоговую базу, подлежащую налогообложению в особом порядке. К подобным расходам относятся расходы по операциям (деятельности), убытки по которым учитываются для целей налогообложения в особом порядке, то есть оказывающие влияние на налоговую базу отчетного периода только при выполнении особых условий, либо в строго установленном порядке. К подобным убыткам относятся убытки от реализации амортизируемого имущества, убытки от оказания услуг (выполнения работ) обслуживающими производствами и хозяйствами, убытки от операций с ценными бумагами, инструментами срочных сделок и т.п.;
– расходы распределяются по группам, которые в особом порядке учитываются при исчислении налогооблагаемой базы. К подобным группам относятся расходы, связанные с ремонтом основных средств, расходы, связанные с освоением природных ресурсов, расходы на НИОКР, страхование имущества (статьи 260, 324, 261, 325, 262, 263 НК РФ);
– все остальные расходы, связанные с производством и реализацией, возникшие в текущем отчетном (налоговом) периоде, подразделяются на прямые и косвенные (статья 318 НК РФ), каждые из которых учитываются при расчете налоговой базы в определенном порядке (статья 319 НК РФ).
В остальном налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок отнесения расходов к одной из указанной групп расходов.

Олег Морозов,
шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»
morozoff@online.nsk.su