на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Новые методические рекомендации по налогу на прибыль расширили изложенные в Налоговом кодексе условия признания в качестве доходов санкций по хозяйственным договорам. Каким образом можно избежать начисления налога на прибыль с фактически неполученных доходов в виде штрафов по хоздоговорам?

Ответ: Действительно, в пп.1. п.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 №БГ-3-02/729 сделана попытка реанимации старой позиции МНС России по вопросу налогообложения санкций по хозяйственным договорам.
Данная позиция навеяна своеобразным сочетанием норм ст.250 и ст.317 НК РФ и заключается в следующем.
Порядок признания в качестве внереализационных доходов санкций по хоздоговорам определен п.3 ст.250 НК РФ. Статья же 317 НК РФ определяет не порядок признания санкций по хоздоговорам доходами, а порядок налогового учета такого рода доходов. Поэтому налогоплательщики по-прежнему должны руководствоваться нормой, изложенной в п.3 ст.250 НК РФ.
При этом нельзя не учитывать положения Методических рекомендаций, которыми налоговые органы будут руководствоваться в процессе проведения проверок. Ссылаясь на ст.317 НК РФ, в МНС России считают, что доходы в виде причитающихся к получению штрафов, пени и иных санкций за нарушение условий договорных обязательств признаются доходами в соответствии с условиями заключенных договоров.
Таким образом, делают вывод в МНС России, если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций, то доходы признаются полученными при возникновении этих обстоятельств, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту, но при отсутствии возражений должника.
Если обстоятельства, приводящие к возникновению вышеупомянутых обстоятельств, не могут классифицироваться однозначно, то подобные расходы признаются по мере признания их должником либо по мере вступления в законную силу решения суда.
Для избежания такого разночтения норм Налогового кодекса в отношении санкций по хоздоговорам, при урегулировании споров с контрагентами можно посоветовать заключать дополнительные соглашения, в которых сроки поставки (оплаты), если они были нарушены одной из сторон, переносятся на сроки фактической передачи товаров (фактического поступления денег). Таким образом, исключая ответственность по хоздоговорам, возникшие штрафы, пени и неустойку можно включать в увеличение цены договора.

Олег Морозов,
шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»
morozoff@online.nsk.su