на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ, выставила счет-фактуру с НДС. Может ли организация быть привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, за неуплату НДС?

Ответ: Согласно п.5 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
В соответствии с п.5 ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога как сумма налога, указанная в соответствующем счете - фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
В Методических рекомендациях по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 №БГ-3-03/447 (с учетом изменений от 17.09.2002), отмечается, что в соответствии с пп.3 п.2 ст.170 НК РФ у налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, которыми в период освобождения были выписаны счета-фактуры с налогом, не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг.
Согласно п.4 ст.174 НК РФ уплата налога лицами, указанными в п.5 ст.173 Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога (п.1 ст.122 НК РФ).
Но ответственность, установленная ст.122 НК РФ, применяется за неуплату или неполную уплату сумм налога, в случае уплаты сумм налога в более поздний по сравнению с установленным законодательством срок. Следовательно, в рассмотренном случае ответственность, предусмотренная ст.122 НК РФ, не применяется.

Петр Романов,
налоговый консультант журнала «Бизнес Практика»