на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Организация осуществляет операции, как облагаемые, так и необлагаемые НДС. По отдельным видам расходов сумма НДС распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально выручке. По облагаемым операциям сумма входного НДС принимается к вычету, только если товары (работы, услуги) оплачены. А зависит ли от факта оплаты отнесение суммы входного НДС по необлагаемым операциям в составе стоимости необлагаемых товаров (работ, услуг)?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ - по товарам (работам,
услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- либо принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- либо принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При этом указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Поэтому распределять сумму входного НДС пропорционально выручке будет неправильно.
Относительно включения суммы налога в стоимость товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от НДС можно сказать следующее.
Налоговый кодекс не устанавливает как обязательное условие оплату таких товаров (работ, услуг) для отнесения НДС на расходы по необлагаемым операциям. Поэтому НДС в части расходов по необлагаемым операциям можно относить в стоимость (или списывать пропорционально стоимости отгруженных) приобретенных товаров (работ, услуг) независимо от их оплаты.

Олег Морозов,
шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»
morozoff@online.nsk.su