на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Подлежит ли вычету НДС по товарам, оплаченным третьими лицами по просьбе организации?

Ответ: Да, полежит.
Пунктом 2 ст.171 НК РФ установлено, что вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). При дословном прочтении этой нормы действительно можно сделать вывод, что НДС, который был уплачен поставщику третьим лицом, не подлежит вычету.
Однако, согласно п.1 ст.172 НК РФ, вычеты производятся , в частности, на основании документов, подтверждающих фактическую уплату НДС поставщикам. При этом перечень документов не установлен.
Поэтому ими могут быть, например, копии писем организации третьим лицам об оплате и соответствующих платёжных поручений.
Кроме того, оплатой товаров, в частности, признаётся прекращение обязательства зачётом и передача права требования третьему лицу.
Это установлено в п.2 ст.167 НК РФ, которая определяет момент реализации для начисления НДС.
Поэтому, если оплату произведёт третье лицо, то поставщик должен уплатить НДС, а покупатель соответственно может принять НДС к вычету.
Поскольку НК РФ не разъясняет, что понимается под оплатой для целей принятия НДС к вычету, то можно воспользоваться положениями п.1 ст.11 НК РФ и обратиться к гражданскому законодательству. Так, ст.313 ГК РФ предусмотрено, что исполнение обязательства может быть возложено на третье лицо.
При этом следует обратить внимание, что Конституционный Суд РФ в п.5 Постановления от 20.02.01 г. №3-П указал, что при взаимозачётах и оплате другим способом, суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях. Согласно п.5 Постановления №3-П, это положение распространяется на порядок принятия сумм НДС к зачёту в соответствии с Законом РФ от 06.12.91 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и главой 21 НК РФ.
Отметим также, что в Методических рекомендациях по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утверждённых Приказом МНС России от 20.12.2000 г. №БГ-3-03/447, отсутствуют разъяснения о том, что НДС нельзя поставить к вычету при оплате товаров третьим лицом.
Таким образом, по общему правилу, НДС по товарам, оплаченным третьим лицом, может быть предъявлен к вычету в общем порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Николай Пекельник,
Советник налоговой службы I ранга
pekelnik@online.nsk.su