на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Подлежит ли восстановлению налог на добавленную стоимость по возникшей отрицательной разнице между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг) в случае их реализации по ценам ниже себестоимости (ниже цены приобретения)?

Ответ: Нет, не подлежит.
В соответствии со статьёй 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьёй166 Кодекса, на установленные статьёй 171 налоговые вычеты.
При этом вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости (ниже цены приобретения) налоговая база в соответствии со статьёй 154 Кодекса, если иное не предусмотрено этой статьёй, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьёй 40 Кодекса, с учётом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
В соответствии со статьёй 40 Кодекса, пока не доказано обратное, предполагается, что цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен. Основания опровержения налоговым органом данной презумпции предусмотрены пунктом 2 статьи 40 Кодекса.
Рыночная цена для целей налогообложения определяется согласно положениям пунктов 4-11 статьи 40 Кодекса как цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях с учётом обычных, при заключении сделок между независимыми лицами, надбавок к цене или скидок.
Согласно статье 40 Кодекса при определении для целей налогообложения рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости (ниже цены приобретения) в случае, если налоговые органы не доказали, что цена необоснованно занижена, налоговая база по НДС исчисляется в соответствии с положениями статьи 40 Кодекса. При этом НДС, принятый ранее к вычету, согласно статье 171 Кодекса восстановлению не подлежит.

Николай Пекельник,
Советник налоговой службы I ранга
pekelnik@online.nsk.su