на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Организация получила беспроцентный займ от учредителя. Признается ли займ услугой?
Возникает ли в связи с получением этого займа у юридического лица внереализационный доход исходя из п. 8 ст. 250 НК РФ?

Ответ: Признание займа услугой не зависит от того, кто является займодавцем - учредитель или нет. Ответ на вопрос, является ли предоставление займа финансовой услугой, в настоящее время неоднозначен, т.к. отдельные нормы Налогового кодекса противоречат друг другу.
В соответствии с пп.15 п.3 ст. 149 НК РФ гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» предоставление займа является оказанием финансовой услуги. Однако в изложенном вопросе нас интересует не НДС, а налог на прибыль, поэтому при решении вопроса о возникновении внереализационных доходов следует руководствоваться специальными нормами, т.е. гл. 25 НК. В частности, в соответствии со ст. 248 доходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Доходы в виде процентов, в т.ч. по договорам займа относятся к внереализационным доходам (п.6 ст. 250 НК), следовательно, в целях налога на прибыль предоставление займа не является оказанием (реализацией) услуги.
Гражданский кодекс РФ предусматривает предоставление займа без процентов (ст. 809). Если организация получает займ без начисления процентов, то это не будет ни безвозмездным получением имущества (т.к. займ предполагает возвратность), ни безвозмездным получением услуг (см. выше), ни безвозмездным получением имущественных прав (т.к. получено не отдельное имущественное право на деньги, а право собственности на деньги, т.е. имущество). Таким образом, внереализационного дохода в соответствии с п.8 ст. 250 НК РФ при получении беспроцентного займа не возникает.

Олег Георгиев,
налоговый консультант журнала «Бизнес Практика»