на главную | все темы | эта тема

Вопрос: По договору мены организация А продает товар и отражает НДС 20%, а организация Б, передающее товары организации Б, применяет 10% ставку НДС. Каким образом начисляется НДС и кто уплачивает разницу в бюджет?

Ответ: Определение понятия «товарообменная операция» не содержит ни Гражданский кодекс, ни Налоговый Кодекс РФ. Сопоставляя ст. 154 (п.2) и ст. 39 (п.1) Налогового кодекса, можно сделать вывод, что под «товарообменной операцией» понимается обмен товарами, работами, услугами.
Когда речь идет о товарах, то в основе товарообменных сделок лежит договор мены (ст. 567 ГК РФ).
Если сделка представляет собой два договора купли-продажи с расчетом путем зачета встречных требований, то эта сделка не относится к товарообменным , т.к. прекращение денежных обязательств зачетом не изменяет их денежного характера и не затрагивает оснований их возникновения, и эти договоры не могут быть признаны договором мены (Постановление ВАС РФ от 18.04.2000г. №506/00).
В результате обмена товаров, облагаемых по разным ставкам, у одной стороны возникает НДС к уплате в бюджет, у другой - возможно, к возмещению (по данной сделке). Рассмотрим на примере. Сторона А передает товар А стоимостью 1100 руб., предъявляет НДС 220 руб., всего 1320 руб. Сторона В передает товар В стоимостью 1200 руб., предъявляет НДС 120 руб., всего 1320 руб. В этом случае расчеты между сторонами закончены, задолженности нет, суммы НДС получены и уплачены полностью. Себестоимость товара А у стороны А составляет 900 рублей, себестоимость товара В у стороны В - 1000 рублей.
Сразу хотелось бы сделать ряд допущений. Ввиду того, что в соответствии с п.6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в случае мены оприходование полученных ценностей осуществляется не по цене, указанной сторонами сделки, а по «обычной в сравнимых обстоятельствах цене», что, на наш взгляд, не совсем ясно и допускает несколько различных подходов, в нашем примере все же условно будем использовать цену, указанную в договоре. Такое допущение не влияет на интересующий нас НДС, т.к. НДС исчисляется из цен, установленных договором и на основании выставленных счетов-фактур. В соответствии со ст. 40 НК налоговые органы в целях исчисления налогов, в т.ч. НДС, по товарообменным сделкам могут применять рыночные цены, но только в том случае, если цены, указанные в договоре мены, отклоняются от рыночных более, чем на 20 процентов. В нашем случае, допустим, такого нет.
Теперь перейдем, наконец, к примеру.
Сторона А.
Д-т 41 К-т 60 1200 рублей - получен товар В.
Д-т 19 К-т 60 120 рублей - выделен НДС (10 процентов)
Д-т 62 К-т 90 1320 рублей - передан товар А.
Д-т 90 К-т 68 220 рублей - начислен НДС по реализации (20 процентов).
Д-т 90 К-т 41 900 рублей - списана себестоимость товара А.
Д-т 68 К-т 19 81,80 рублей - налоговый вычет НДС в пределах оплаты. *
*В соответствии с п.2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретаемый им товары собственного имущества (т.е. договор мены), суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты. В балансе товары отражаются, как правило, по себестоимости, т.е. балансовой стоимостью является его себестоимость. В нашем случае - 900 рублей. 900 * 10 / 110 = 81,8 руб.
НДС к уплате у стороны А составит 138,2 рубля, которые должны быть уплаты в бюджет на общих основаниях.
Сторона В.
Д-т 41 К-т 60 1100 рублей - получен товар А.
Д-т 19 К-т 60 220 рублей - выделен НДС (20 процентов)
Д-т 62 К-т 90 1320 рублей - передан товар В.
Д-т 90 К-т 68 120 рублей - начислен НДС по реализации (10 процентов).
Д-т 90 К-т 41 1000 рублей - списана себестоимость товара В.
Д-т 68 К-т 19 166,70 рублей - налоговый вычет НДС в пределах оплаты. *
* Налоговый вычет составит, исходя из балансовой стоимости 1000 рублей, 1000х20/120=166,7 руб.
НДС к возмещению поданной сделке у стороны В составит 46,7 рублей.
Следует заметить, что таких потерь по налоговым вычетам НДС не происходит при зачете встречных требований. Если данную сделку оформить двумя договорами купли-продажи с последующим зачетом встречных требований, то налоговые вычеты применяются в общеустановленном порядке, т.е. исходя из оплаченной суммы. (Постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 №3-П) Оплаченной суммой в этом случае будет сумма зачета встречных требований, т.е. 1320 рублей. Сторона А по указанной сделке начислит НДС 220-120=100 руб., а сторона В получит право на налоговый вычет в размере 220-120=100 руб. Из примера видно, какие потери по НДС несут участники договора мены.
Кроме того, при оформлении сделки договорами купли-продажи с последующим зачетом у налоговых органов будет меньше оснований для контроля за правильностью применения цен.
Это признает и МНС РФ в письме от 14.06.2001 №02-1-16/112.

Олег Георгиев,
налоговый консультант журнала «Бизнес Практика»