на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Наша организация планирует реализовывать физическим лицам товары по договору комиссии с участием и без участия комиссионера в наличных расчетах за проданные товары. Кто будет являться плательщиком налога с продаж по данным операциям? Как отразить в бухгалтерском учете налог с продаж?

Ответ: Существует две точки зрения на вопрос продажи товаров по договору комиссии (поручения) с участием и без участия в расчетах.
Согласно первой, комиссионер (поверенный) участвует в расчетах, если средства от продажи товаров поступают на его расчетный счет либо в кассу. При этом не важно, как формируется цена товара.
Согласно второй точке зрения, комиссионер (поверенный) участвует в расчетах в том случае, когда в соответствии с условиями договора сам определяет цену продажи товара, независимо от того, кому поступают средства от продажи комитенту (доверителю) или комиссионеру (поверенному). Положения гл. 27 Налогового кодекса РФ «Налог с продаж» делают спор двух изложенных позиций бессмысленным. В соответствии со ст.354 НК налог с продаж уплачивает тот, кто получает денежные средства от продажи.
В случае, если в соответствии с договором комиссии (поручения) фактическая реализация товара покупателям производится комиссионером (поверенным) и денежные средства за реализованный товар поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного), обязанность по уплате налога возлагается на комиссионера (поверенного), который признается налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены продажи товара, включающей вознаграждение комиссионера (поверенного).
В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (поручения) фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером (поверенным), а денежные средства за реализованный товар поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем). При этом сумма налога исчисляется комитентом (доверителем) исходя из полной цены продажи товара.
Представить ситуацию, когда комиссионер, продавая товар от своего имени, не получает средств от продажи, а направляет покупателей оплатить товар комитенту, несколько затруднительно. Видимо, в вопросе предполагалась вторая точка зрения на участие в расчетах. В любом случае, независимо от способа формирования цены продажи налог исчисляется с полной цены товара, включающей в себя вознаграждение комиссионера.
В первом случае (налог уплачивает комиссионер) в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:
у комиссионера (поверенного)
Д-т 50 К-т 76 1248 поступила выручка в кассу (в т.ч. 1000 руб. - цена товара, 200 руб. - НДС, 48руб. - налог с продаж по ставке 4%).
Д-т 76 К-т 68 48 начислен налог с продаж с уменьшением задолженности перед комитентом. *
Д-т 76 К-т 90-1 60 вознаграждение комиссионера.
Д-т 90-1 К-т 68 10 начислен НДС на вознаграждение.
у комитента
Д-т 44 К-т 76 50 вознаграждение комиссионера.
Д-т 19 К-т 76 10 НДС на вознаграждение.
Д-т 76 К-т 90-1 1200 получено извещение от комиссионера о продаже товара и получении оплаты.
Д-т 90-1 К-т 68 200 начислен НДС.
Во втором случае (налог уплачивает комитент) в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:
у комитента
Д-т 50 - К-т 90-1 1248 получены средства от реализации товара.
Д-т 90-1 - К-т 68 48 начислен налог с продаж.
Д-т 90-1 - К-т 68 200 начислен НДС.
Д-т 44 - К-т 76 50 вознаграждение комиссионера.
Д-т 19 - К-т 76 10 НДС на вознаграждение.
у комиссионера (поверенного)
Д-т 62 - К-т 90-1 60 комиссионное вознаграждение, включая НДС.
Д-т 90-1 - К-т 68 10 начислен НДС.
* Данная проводка может вызвать возражение, т.к. не предусмотрена типовой схемой корреспонденции счетов. Однако, в Плане счетов вообще не предусмотрены бухгалтерские проводки по данным операциям.

Олег Георгиев,
налоговый консультант журнала «Бизнес Практика»