на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Нужно ли платить единый налог при упрощенной системе налогообложения с сумм предоплаты нашему малому предприятию, если отгрузка товара произойдет только в следующем отчетном периоде? На какие нормы нужно ссылаться при обосновании своей позиции перед налоговыми органами?

Ответ: Упрощенная система налогообложения учета и отчетности регулируется Федеральным законом от 29.12.1995 №222-ФЗ. Названный закон признает валовою выручку как один из объектов налогообложения. Валовая выручка исчисляется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.
Понятия «выручка от реализации товаров» и порядка ее определения закон не содержит.
В соответствии со ст.11 НК РФ понятие выручки используется в том значении, в котором оно дано в законодательстве о бухгалтерском учете.
В случае возникновения споров с налоговыми органами по определению выручки необходимо учитывать следующее.
Согласно ст.31 НК РФ споры по налоговым вопросам с юридическими лицами рассматриваются в арбитражных судах. Поэтому в случае решения спорного вопроса в арбитражном суде в соответствии со ст.11 Арбитражного Процессуального Кодекса РФ (а с 01.09.2002 - в соответствии с п.6 ст.13 АПК от 24.07.2002) должны применяться нормы, регулирующие сходные правоотношения.
В арбитражной практике есть примеры применения норм налогового законодательства по аналогии на основании ст. 11 АПК РФ (например, Постановление ФАС РФ Поволжского округа от 26.07.2001 №А 65-2024/2001-СА1-32).
В действующем налоговом законодательстве понятие «выручка от реализации товаров (работ, услуг)» используется в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» и в главе 25 «Налог на прибыль». В соответствии с нормами главы 25 (ст.249, 251, 273 НК РФ) выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанными с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).
Если доходы определяются методом начисления (в соответствии с учетной политикой), то в выручку от реализации отчетного периода не включаются доходы, полученные в виде предварительной оплаты. Напротив, если доходы определяются кассовым методом, суммы предварительной оплаты включаются в выручку от реализации отчетного периода независимо от того, что передачи товаров не было.
В соответствии с нормами главы 21 выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанными с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг. В отличие от налога на прибыль, авансовые платежи (суммы предоплаты) включаются в выручку от реализации независимо от принятого метода даты определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом сумм, полученных в виде предварительной оплаты, т.е. связанных с расчетом по оплате товаров (работ, услуг), причем в случае использования кассового метода (метода определения даты реализации по оплате) суммы авансов включаются в выручку от реализации отчетного периода (как для НДС, так и для прибыли).
Приказом МНС РФ от 15.03.1996 №27 установлено, что при упрощенной системе определения объекта налогообложения (в т.ч. валовой выручки) в любом случае производится исходя из фактических поступлений, полученных налогоплательщиком от реализации за отчетный период товаров, работ, услуг. Таким образом, в упрощенной системе и валовая выручка, и выручка от реализации товаров как ее составная часть определяется по кассовому методу (по мере оплаты).
Следовательно, по аналогии с нормами Налогового кодекса РФ суммы предоплаты включаются в выручку того отчетного периода, когда они получены, независимо от отгрузки товара, следовательно, необходимо платить единый налог, несмотря на то, что отгрузка будет в следующем квартале.

Олег Георгиев,
налоговый консультант журнала «Бизнес Практика»