на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Облагаются ли НДС суммы штрафов, пеней и неустоек, полученные за нарушение договоров?

Ответ: Нет, не облагаются.
Глава 21 НК РФ, регулирующая налог на добавленную стоимость, была принята 5 августа 2000 года и вступила в действие с 1 января 2001 года. В первоначальной редакции этой главы в п.1 ст.162 НК РФ был подпункт 5, где прямо указывалось, что налоговая база, исчисленная в соответствии со статьями 153-158 настоящего Кодекса, определяется с учётом сумм санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг. При этом санкции за просрочку надлежащего исполнения обязательства и (или) за неисполнение денежного обязательства учитываются при определении налоговой базы в части превышения полученных сумм над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Эта норма не вступила в силу, так как Законом РФ от 29 декабря 2000 года №166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ» в главу 21 были внесены изменения, исключившие в том числе и подпункт 5 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
Убрав из НК РФ эту норму законодатель предельно чётко выразил свою позицию - санкции по договорам налогом на добавленную стоимость не облагаются, т.к. с точки зрения гражданского права санкции являются способом исполнения обязательств, а согласно приказу МФ РФ от 06.05.99 №32н «Доходы организации» (ПБУ 9/99) штрафы, пени и неустойки являются внереализационными доходами. Поэтому говорить сегодня о налогообложении санкций в рамках подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ нет никаких правовых оснований.

Николай Пекельник,
Советник налоговой службы I ранга
pekelnik@online.nsk.su