на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Распространяются ли положения пункта 2 статьи 172 НК РФ на применение налоговых вычетов «входного» НДС при приобретении и продаже продукции по договорам купли-продажи с последующим взаимозачётом?

Ответ: Нет, не распространяются.
Положения п.2 ст.172 НК РФ применяются в том случае, когда прослеживается непосредственная связь между выбытием имущества и оплатой приобретённых товаров (работ, услуг), то есть выбытие имущества должно быть обусловлено осуществлением расчётов за приобретённые товары (работы, услуги).
Порядок проведения взаимозачётов установлен ст. 410 ГК РФ, согласно которой зачёт является одним из способов прекращения встречных обязательств сторон. При проведении зачёта взаимных требований погашаются обязательства сторон по двум (или более) самостоятельным договорам.
В данном случае зачётом прекращаются взаимные обязательства сторон по двум встречным договорам купли-продажи. Выбытие и приобретение продукции осуществляются на основании самостоятельных договоров купли-продажи, предусматривающих обязанность покупателя оплатить продукцию денежными средствами. Поэтому в рассматриваемой ситуации (при проведении взаимозачёта) отсутствует связь между выбытием продукции и осуществлением расчётов за приобретённые товары.
Например, организация А продаёт свою продукцию организации Б по одному договору купли-продажи и приобретает материальные ценности у организации Б по другому договору купли-продажи, а впоследствии организации А и Б погашают взаимные задолженности путём проведения взаимозачёта. В этом случае продукцию, проданную организацией А организации Б, нельзя рассматривать как имущество, использованное в расчётах за приобретённые у организации Б материальные ценности.
Поэтому положения п.2 ст.172 НК РФ в данной ситуации применяться не должны. Сумма «входного» НДС, принимаемая к вычету, должна определяться в этом случае в общеустановленном порядке на основании первичных документов и счетов-фактур с выделенной суммой НДС.

Николай Пекельник,
Советник налоговой службы I ранга
pekelnik@online.nsk.su