на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Какие расходы в налоговом учете принимаются в качестве расходов при реализации объекта основных средств? Как учитывается в налоговом учете оплата труда работников, занятых в демонтаже оборудования, а также налоги, начисленные на эту заработную плату?

Ответ: Состав расходов, которые учитываются при реализации объектов амортизируемого имущества приведен в статье 323 «Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом» и в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 «Внереализационные расходы» НК РФ.
Норма статьи 323 НК РФ относится к реализации (выбытии) амортизируемого имущества и включает в себя также расходы, поименованные в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
В свою очередь, подпункт 8 пункта 1 статьи 265 содержит перечень внереализационных расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.
Перечень расходов, перечисленные в названных статьях Налогового Кодекса, следующий:

1. расходы на демонтаж;
2. расходы на разборку;
3. расходы на вывоз разобранного имущества;
4. расходы на охрану недр;
5. иные расходы, связанные с ликвидацией основных средств;
6. расходы на хранение;
7. расходы по обслуживанию реализованного (выбывающего) имущества;
8. расходы на транспортировку реализованного (выбывающего) имущества.

Таким образом, при реализации амортизируемого имущества, в налоговом учете принимаются расходы, перечисленные в пунктах 1, 4, 6, 7, 8.
Если же происходит ликвидация объекта основных средств (не обязательно амортизируемого имущества), то в качестве расходов в налоговом учете принимаются расходы, перечисленные в пунктах 1 - 5.
Из соотношения приведенных норм следует, что расходы на демонтаж объекта основных средств принимаются в качестве внереализационных расходов в налоговом учете только тогда, когда объект основных средств относится к амортизируемому имуществу.
В этом случае заработная плата работников, занятых в демонтаже амортизируемого имущества, а также суммы единого социального налога, отчислений в пенсионный фонд и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве учитываются в составе внереализационных расходов при определении выручки от реализации объекта амортизируемого имущества в соответствии с нормой статьи 315 «Порядок составления расчета налоговой базы» НК РФ.
В том случае, когда объект основных средств не относится к амортизируемому имуществу нет оснований для включения в состав расходов затрат, связанных с демонтажом, в том числе заработной платы работников, занятых в демонтаже.
Следовательно, поскольку заработная плата работников в этом случае не может быть учтена в качестве расходов при исчислении налога на прибыль, то в соответствии с пунктом 3 статьи 236 «Объект налогообложения» НК РФ она (заработная плата) не признаются объектом налогообложения по ЕСН.
Таким образом, по выплаченной заработной плате за демонтаж основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом, единый социальный налог начислять не нужно. Объект налогообложения по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ на страховую и накопительную части трудовых пенсий идентичен объекту налогообложения по ЕСН.

Олег Морозов,
шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»
morozoff@online.nsk.su