на главную |
все темы |
эта тема
Письмо №БГ-02-10/14 от 02.10.2002
Об отражении в бухгалтерском и налоговом учете реализации ОС
Вопрос: На балансе организации на 01.01.2002 находился объект основных средств (компьютер), первоначальной стоимостью 12000 руб., остаточной стоимостью 4800 руб., приобретенный в декабре 1995 года.
Объект реализован в сентябре 2002 года за 4800 руб., в том числе НДС 800 руб.
Каким образом отразить в налоговом и бухгалтерском учете реализацию компьютера?
Ответ: Прежде чем отвечать на поставленный вопрос, восстановим недостающие данные об объекте.
Поскольку объект был введен в эксплуатацию в декабре 1995 года (предположительно), то амортизация в бухгалтерском учете начислялась с января 1996 года. Судя по начисленной амортизации (7200 руб.) амортизация начислялась линейным методом. Норма амортизации составила 100 руб. в месяц. Следовательно, срок полезного использования был установлен при принятии объекта к учету 10 лет.
Объект относится к амортизируемому имуществу, поскольку его первоначальная стоимость составляет более 10000 руб.
Поскольку по состоянию на 01.01.2002 амортизируемое имущество принимается по остаточной стоимости, то в налоговом учете стоимость объекта амортизируемого имущества составит 4800 руб.
В соответствии с Постановлением Правительства от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» срок полезного использования по группе объектов, относящихся к вычислительной технике, может быть определен от 3 до 5 лет включительно.
Поскольку срок фактической амортизации по указанному объекту основных средств составил более 5 лет, он относится 11 амортизационной группе. Для объектов 11 амортизационной группы срок полезного использования в налоговом учете может быть определен не менее 7 лет.
Установим его равным 8 лет (только для упрощения расчетов). Способ начисления амортизации в налоговом учете линейный.
Таким образом, норма амортизации в налоговом учете составит 50 руб. в месяц (4800 руб. / 8 лет х 12 мес). В бухгалтерском учете норма амортизации не изменится и составит 100 руб. в месяц.
Согласно норме, изложенной в пункте 2 статьи 259 начисление амортизации в налоговом учете прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло выбытие объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. Следовательно, в налоговом учете необходимо начислить амортизацию за 9 месяцев 2002 года в сумме 450 руб. При этом остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 4350 руб.
В соответствии с пунктом 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации за 9 месяцев 2002 года составит 900 руб., а остаточная стоимость 3900 руб.
Выручка от реализации объекта основных в бухгалтерском учете средств являются операционными доходами. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, являются операционными расходами. Следовательно, доходы и расходы от реализации компьютера будут отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Методика учета выбытия объектов основных средств определена Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом
Минфина России от 31.10.2000 №94н. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств».
В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Блок бухгалтерских проводок по отражению реализации компьютера выглядит следующим образом:
Д-т 01-2 К-т 01-1 12000 списана первоначальная стоимость основных средств;
Д-т 02 К-т 01-2 8100 списана начисленная амортизация;
Д-т 91 К-т 01-2 3900 списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Д-т 91 К-т 60 (70, 69, 68) 0 отражены расходы, связанные с реализацией объекта;
Д-т 62 К-т 91 4800 выручка от реализации объекта основных средств;
Д-т 91 К-т 68 800 начислен НДС с реализации объекта основных средств;
Д-т 91 К-т 99 100 отражена прибыль от реализации объекта основных средств.
В приведенных проводках использованы: субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».
Также предполагается, что расходы, связанные с реализацией объекта равны нулю. Эти расходы могут включать как услуги сторонних организацией по демонтажу, доставке и хранению, а также оплату труда собственным работникам и налоги, начисленные на суммы оплаты труда.
В налоговом учете, выручка от реализации основных средств показывается обособленно по каждому объекту в соответствии с нормами статьи 315 «Порядок составления расчета налоговой базы» НК РФ.
В нашем примере в налоговом учете получится убыток от реализации объекта амортизируемого имущества на сумму 350 руб. (4000 руб. - 4350 руб.). В соответствии с пунктом 3 статьи 268 «Особенности определения расходов при реализации товаров» НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение остатка срока полезного использования, то есть в течение 87 месяцев (8 лет х 12 мес. - 9 мес.). Таким образом, в течение последующих 87 месяцев в прочие расходы будет включаться сумма 4,02 руб. Точнее, для полного списания убытка в 350 руб. необходимо списывать в течение 61 месяца по 4,02 руб. и в течение 26 месяцев по 4,03 руб.
В приведенном примере сделано ряд предположений, поэтому на практике результат может оказаться иным.
Олег Морозов,
шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»
morozoff@online.nsk.su
на главную |
все темы |
эта тема