на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Нами приобретен объект основных средств у поставщика по договору в условных единицах. В бухгалтерском учете операции по приобретению этого объекта отражены следующим образом (условно):
Д-т 08 К-т 60 30000 приобретен объект основных средств (1000 у.е. х 30 руб./у.е.);
Д-т 19 К-т 60 6000 отражен НДС по приобретенному объекту основных средств (200 у.е. х 30 руб./у.е.);
Д-т 01 К-т 08 30000 объект основных средств введен в эксплуатацию (1000 у.е. х 30 руб./у.е.);
Д-т 60 К-т 51 37200 оплачен счет поставщика (1200 у.е. х 31 руб./у.е.);
Д-т 68 К-т 19 6000 принят к вычету НДС по приобретенным основным средствам;
Д-т 91 К-т 60 1200 отражена суммовая разница.
Правильно ли сделаны проводки? Если нет, то как исправить?

Ответ: В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах.
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в условных денежных единицах кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой
кредиторской задолженности, исчисленной по согласованному курсу на дату ее погашения.
Одновременно, в соответствии с нормой статьи 171 «Налоговые вычеты» НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Таким образом, суммовые разницы, возникающие на момент оплаты, увеличивают (уменьшают) стоимость объекта основных средств и сумму НДС, подлежащую вычету при выполнении всех условий применения налоговых вычетов, изложенных в статье 172 «Порядок применения налоговых вычетов» НК РФ.
При приобретении объекта основных средств, стоимость которого выражена в условных единицах, необходимо было сделать следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 08 К-т 60 30000 приобретен объект основных средств (1000 у.е. х 30 руб./у.е.);
Д-т 19 К-т 60 6000 отражен НДС по приобретенному объекту основных средств (200 у.е. х 30 руб./у.е.);
Д-т 01 К-т 08 30000 объект основных средств введен в эксплуатацию (1000 у.е. х 30 руб./у.е.);
Д-т 60 К-т 51 37200 оплачен счет поставщика (1200 у.е. х 31 руб./у.е.);
Д-т 08 К-т 60 1000 учтена суммовая разница при оплате объекта основных средств;
Д-т 01 К-т 08 1000 увеличена балансовая стоимость объекта основных средств;
Д-т 19 К-т 60 200 отражен НДС в суммовой разнице;
Д-т 68 К-т 19 6200 принят к вычету НДС по приобретенным основным средствам.

Возникшая ошибка приведет к следующим налоговым последствиям:
- занижена сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость;
- занижена налоговая база по налогу на имущество;
- занижены расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
Согласно пункту 1 статьи 54 «Общие вопросы исчисления налоговой базы» НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
В бухгалтерском учете исправления производятся в периоде обнаружения ошибки следующими записями:

Д-т 91 К-т 60 1200 (сторно) исправлена ошибка по отражению суммовой разницы;
Д-т 08 К-т 60 1000 учтена суммовая разница при оплате объекта основных средств;
Д-т 01 К-т 08 1000 увеличена балансовая стоимость объекта основных средств;
Д-т 19 К-т 60 200 отражен НДС в суммовой разнице;
Д-т 68 К-т 19 200 дополнительно принят к вычету НДС по приобретенным основным средствам.

Олег Морозов,
шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»
morozoff@online.nsk.su