на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Нужно ли учитывать в составе внереализационных доходов и расходов при кассовом методе курсовые разницы (положительные и отрицательные), которые возникают от переоценки средств в иностранной валюте на валютном счете?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
В свою очередь расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п.3 ст.273 НК РФ).
Согласно п.11 ст.250 «Внереализационные доходы» НК РФ и п.5 ст.265 «Внереализационные расходы» внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются, в частности, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Если ст.271 «Порядок признания доходов при методе начисления» НК РФ и ст.272 «Порядок признания расходов при методе начисления» НК РФ установлены даты признания доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, то ст.273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» НК РФ такого особого порядка для доходов (расходов) по курсовым разницам не устанавливает.
Согласно определению положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в
виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Аналогично, отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Из этих определений следует, что как положительная курсовая разница, так и отрицательная курсовая разница рассчитывается методом начисления. При возникновении курсовой разницы не поступают и не выбывают денежные средства (иное имущество) организации. Средства на валютном счете при кассовом методе признаются доходом в момент их поступления (по курсу на момент поступления) и расходом на момент выбытия (по курсу на момент выбытия).
В соответствии с вышеизложенным, при кассовом методе доходов и расходов в виде курсовых разниц по валютному счету не возникает.

Петр Романов,
налоговый консультант журнала «Бизнес Практика»