на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Организация арендует автомобиль у физического лица. Относятся ли к расходам, принимаемым для исчисления налога на прибыль, затраты на ремонт этого автомобиля? Возможно ли принять к вычету НДС по расходам на ремонт?

Ответ: В соответствии с нормами ст.260 «Расходы на ремонт основных средств» НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Указанные нормы применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
В приведенной выше норме использовано понятие «амортизируемые основные средства», полученные по договору аренды. Это означает, что в отношении указанных объектов основных средств должны одновременно выполняться все условия признания их амортизируемым имуществом, изложенные в ст.256 «Амортизируемое имущество» НК РФ.
Одним из таких условий является условие о праве собственности на амортизируемое имущество, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Из анализа текста главы 25, в том числе ст.260 НК РФ, следует, что единственным исключением является как раз арендуемое имущество. Стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации у арендодателя только в том случае, если арендодатель является организацией – плательщиком налога на прибыль. Физические лица (не индивидуальные предприниматели) а также организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль (применяющие специальные налоговые режимы) не начисляют амортизацию по имуществу, сданному в аренду, а, следовательно, у арендатора такого имущества, оно не может быть признано амортизируемым.
Таким образом, расходы на ремонт по имуществу, арендованному у физического лица (не являющегося индивидуальным предпринимателем) не могут быть включены в состав расходов по налогу на прибыль.
Согласно п.2 ст.171 «Налоговые вычеты» НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), принимаются к вычету, если указанные товары (работы, услуги) приобретаются налогоплательщиком для осуществления операций, облагаемых НДС.
Если автомобиль, арендованный у физического лица используется в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, то суммы налога, уплаченные в составе стоимости работ (услуг) по ремонту этого автомобиля, принимаются к вычету на общих основаниях.
Указанные вычеты применяются независимо от того, относятся ли затраты на ремонт автомобиля к расходам, принимаемым при исчислении налога на прибыль или нет.

Петр Романов,
налоговый консультант журнала «Бизнес Практика»