на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Наша организация взяла заем у физического лица под 24% годовых. Каким образом отражать в налоговом учете проценты, выплачиваемые физическому лицу?

Ответ: Статья 269 «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам» НК РФ регулирует порядок отнесения на расходы процентов по долговым обязательствам.
В соответствии с п.1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной:
- в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях;
- на 15 процентов - по кредитам в иностранной валюте.
В соответствии с нормой статьи 272 «Порядок признания расходов при методе начисления» НК РФ дата признания расходов по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерного распределения расходов (либо предусматривающим неравномерное осуществление расходов), - ежемесячно. При этом расход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора расхода, приходящегося на соответствующий месяц.
Налоговый кодекс не связывает отнесение процентов по заемным обязательством с правовым статусом лица, предоставившего кредит или заем. Таким лицом может являться физическое лицо, например, один из работников организации (директор или учредитель).
Предоставляя заем своей организации, работник выступает как займодавец, и вправе получать проценты, установленные договором займа. Поскольку получаемый доход по договору займа не является доходом, полученным по трудовому договору, гражданско-правовому договору об оказании услуг или выполнению работ, сумма такого дохода не должна облагаться единым социальным налогом.
Что же касается налогообложения полученных процентов налогом на доходы физических лиц, то они облагаются по обычной ставке 13%.
Понятно, что указанная форма заимствования оборотных средств в виде займов у собственных сотрудников может стать и своеобразной скрытой формой выплаты заработной платы, поскольку само оформление займа может быть и не связано с движением денежных средств. Ведь предметом договора займа могут выступать не только деньги, но и вещи.
Так, предметом договора займа может выступать личный автомобиль сотрудника, который может быть оценен, например, в 200000 руб. Тогда даже скромный процент (24% годовых) составит в месяц 4000 руб., что существенно превышает установленный Правительством РФ норматив компенсации за использование личного транспорта с служебных целях.
Предметом договора займа могут выступать и ценные бумаги (например, вексель как юридических, так и физических лиц), которые являются удобным финансовым инструментом совершения различного рода сделок. Кроме того, операции с ценными бумагами не облагаются такими налогами, как НДС и налог с продаж, что весьма существенно при осуществлении различного рода операций.

Наталья Данилова,
аудитор журнала «Бизнес Практика»