на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Организация выдала заем работнику 06.04.2002, а с 09.04.2002 изменилась ставка рефинансирования Центрального Банка РФ. Каким образом изменение ставки повлияет на размере материальной выгоды?

Ответ: В вопросе не говорится о размере процентов, под которые выдан заем. Поэтому рассмотрим общий случай расчета материальной выгоды по заемным средствам, выданным организацией своим работникам.
При определении размера материальной выгоды следует руководствоваться нормами главы 23 НК РФ и показателем ставки рефинансирования, который устанавливается Центральным банком России.
Налоговое ведомство подробно изложило свою позицию по исчислению материальной выгоды в разделе II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц», утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 №БГ-3-08/415.
Материальная выгода возникает в том случае, когда физическое лицо получает деньги на основании следующих договоров:
- по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным с момента передачи имущества;
- по кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами;
- по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.
Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что материальная выгода не возникает, когда работник получает коммерческий кредит. Он предоставляется в виде аванса или предварительной оплаты.
Отметим, что если физические лицо получил денежные средства, но они не были оформлены каким-либо договором, то налоговая инспекция также может начислить налог на доходы физических лиц с полученной материальной выгоды.
Согласно статье 212 «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды» НК РФ, налог на доходы физического лица надо рассчитывать в зависимости от того, в какой валюте физическому лицу выданы заемные средства.
Если физическое лицо получает от организации заем в рублях, то для расчета налога на доходы физических лиц по материальной выгоде необходимо:
- определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;
- рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи.
Если по договору физическое лицо должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы удерживается налог на доходы физических лиц. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.
В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях.
Как известно с 9 апреля 2002 года ставка рефинансирования снижена с 25 до 23 процентов. Новый показатель установлен телеграммой Банка России от 08.04.2002 №1133-У.
Рассмотрим на примере расчет материальной выгоды для случаев, когда работник взял заем до 09.04.2002 и после этой даты.

Пример
ООО «Практика» 06.04.2002 выдало своему сотруднику Иванову заем в размере 100000 рублей под 12 процентов годовых сроком на один месяц с уплатой процентов в момент возврата займа.
Организация выдала 15.04.2002 ООО «Практика» выдает заем в размере 50000 рублей другому сотруднику - Петрову на тех же условиях.
Данные операции отражаются в учете следующими записями:
Д-т 73 К-т 50 100000 выдан заем Иванову;
Д-т 73 К-т 50 50000 выдан заем Петрову.
Организация должна удержать НДФЛ с материальной выгоды, которую получили оба сотрудника.
Для этого необходимо сделать следующий расчет.
По договору займа сотрудники должны заплатить:
Иванов 100000 руб. х 12% : 12 месяцев = 1000 руб.;
Петров 50000 руб. х 12% : 12 месяцев = 500 руб.
В день выдачи займа Иванову (06.04.2002) ставка рефинансирования Банка России была равна 25 процентам годовых. Когда же выдавался заем Петрову (15.04.2002), этот показатель составлял 23 процента в год. Поэтому проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:
по займу, предоставленному Иванову 100000 руб. х 25% х 3/4 : 12 месяцев = 1562,50 руб.;
по займу, предоставленному Петрову 50000 рублей х 23% х 3/4 : 12 месяцев = 718,80 руб.
Таким образом, сотрудники получили материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:
Иванов 1562,50 руб. - 1000 руб. = 562,50 руб.;
Петров 718,80 руб. - 500 руб. = 218,80 руб.
С этого дохода надо удержать НДФЛ в сумме:
у Иванова 562,50 руб. х 35% = 19,69 руб.;
у Петрова 218,80 руб. х 35% = 7,66 рублей.
Иванов вернул заем и проценты по нему 06.05.2002. В учете ООО «Практика» эта операция отражается следующим образом:
Д-т 73 К-т 91-1 1000 начислены проценты за пользование займом;
Д-т 50 К-т 73 101000 возвращен в кассу заем и проценты по нему;
Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 19,69 удержан НДФЛ из дохода Иванова.
Петров вернул заем и проценты по нему 06.05.2002. В учете ООО «Практика» эта операция отражается следующим образом:
Д-т 73 К-т 91-1 500 начислены проценты за пользование займом;
Д-т 50 К-т 73-1 50500 возвращен в кассу заем и проценты по нему;
Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 7,66 удержан НДФЛ из дохода Петрова.

Наталья Данилова,
аудитор журнала «Бизнес Практика»