на главную | все темы | эта тема

Вопрос: По состоянию на 01.01.2002 мы произвели переоценку объекта основных средств (компьютера), первоначальная стоимость которого составляет 12000 руб, а начисленная амортизация 2000 руб. По результатам переоценки восстановительная стоимость составила 20000 руб.
Возможно ли учитывать такую переоценку для налогового учета в полном размере.

Ответ: Законом Российской Федерации от 24.07.2002 №110-ФЗ в статью 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества» НК РФ внесена поправка, которая несколько изменяет определение стоимости амортизируемого имущества для целей налогового учета.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется теперь как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления главы 25 НК РФ в силу. Ранее в определении восстановительной стоимости было указано вместо слов «до даты вступления» слова «на дату вступления».
Таким образом, из переоценок, которые могли войти в восстановительную стоимость исключаются переоценки, которые организации могут произвести на 01.01.2002.
В отношении этих и последующих переоценок теперь действуют иные правила.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 и отраженная в бухгалтерском учете после 01.01.2002.
Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 01.01.2001.
Причем переоценка по состоянию на 01.01.2001, произведенная по решению налогоплательщика, принимается в размере отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году.
Одновременно величина переоценки (уценки) по состоянию на 01.01.2002, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения.
В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка начисленных сумм амортизации.
Данная мера принята с целью ограничить предел списания через амортизацию стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете, если организация задумает сильно завысить переоценку.

Пример
ООО «Практика» по состоянию на 01.01.2002 приняло решение о переоценке объекта основных средств (компьютера), первоначальная стоимость которого составляет 12000 руб, а начисленная амортизация 2000 руб. По результатам переоценки восстановительная стоимость составила 20000 руб. Ранее переоценка этого объекта не осуществлялась.
Если бы организация применяла старые нормы принятия к налоговому учету такого объекта, то он был бы принят по остаточной стоимости (только для налогового учета) 18000 руб. и амортизировался в течение остатка срока полезного использования.
Однако по новым нормам для целей налогового учета восстановительная стоимость такого объекта не может превышать 12000 руб. + (12000 руб. х 30%) = 15600 руб.

Ранее в ст.257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества» НК РФ ничего также не говорилось о переоценке сумм начисленной амортизации. Теперь на суммы начисленной амортизации распространяются аналогичные нормы.
При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после 01.01.2002 переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

Олег Морозов,
шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»
morozoff@online.nsk.su