на главную | все темы | эта тема

Вопрос: В каких случаях материальная выгода облагается единым социальным налогом.

Ответ: Понятия материальной выгоды, включаемой в налоговую базу при исчислении единого социального налога, глава 24 Налогового кодекса не дает, но в 237 «Налоговая база» оговаривается, что налогом облагается материальная выгода, получаемая работником и членами его семьи за счет работодателя.
Приведенный перечень отдельных видов материальной выгоды не носит исчерпывающего характера, то есть у налоговых органов имеется возможность включения в него помимо перечисленных других выплат и вознаграждений в денежной и натуральной форме, получаемых работником и членами его семьи от работодателя.
На основании содержания объекта обложения и налоговой базы единого социального налога можно сделать вывод о том, что к дополнительным видам материальной выгоды могут относиться любые доходы работников и членов его семьи, выплата которых производится работодателем за счет иных, чем чистая прибыль организации, источников.
В соответствии со статьей 237 «Налоговая база» в налоговую базу единого социального налога включаются, в частности, следующие виды материальной выгоды:
- в виде полной или частичной оплаты работодателем приобретаемых для работника и членов его семьи товаров, работ, услуг, например: оплата питания, отдыха, коммунальных услуг, обучения в интересах работника. При этом налогоплательщику следует иметь в виду. что перечисленные выплаты учитываются в составе налогооблагаемой базы, если они, во-первых, не выплачиваются за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после перечисления налога на прибыль, а во-вторых, не перечислены в статье 238 «Суммы, не подлежащие налогообложению»;
- в виде приобретения работником и членами его семьи у работодателя товаров, работ, услуг на более выгодных условиях или по более низким ценам, чем они обычно реализуются другим покупателям (клиентам).

Пример 1
Комплексный обед в ресторане отпускался посетителям по цене 150 руб., а работникам этого ресторана - по 50 руб. В этом случае ресторан должен учитывать ежемесячно в налоговой базе для начисления ЕСН на доходы каждого обедавшего работника разницу между стоимостью обедов в 100 руб. за рабочую смену.

Пример 2
Банк 01.02.2001 выдал своему сотруднику кредит в сумме 120000 руб. под 12% годовых с условием возврата основной суммы и процентов через год. Кредиты сторонним физическим лицам (клиентам) выдаются под ставку 30% годовых.
Расчет облагаемой ЕСН материальной выгоды, полученной работником за февраль месяц 2001 года, будет таким: (120000 руб. х 30% : 12%) - (120000 руб. х 12% : 12%) = 1800 руб.
Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств, определяемая как поло-жительная разница в рублях между 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей на день получения заемных средств (9% в валюте), и денежным выражением процентов, взимаемых по условиям договора за пользование этими средствами.

Пример 3
Работник предприятия по договору беспроцентного займа получил 01.03.2002 150000 руб. сроком на шесть месяцев. Возврат по условиям договора осуществляется с 01.04.2002 равными долями по 30000 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент получения займа - 23%.
Расчет материальной выгоды, облагаемой единым социальным налогом за март месяц:
150000 руб. х 23% х 3 / 4 / 12% =2156,25 руб.

Материальная выгода возникает также в виде получаемой работником суммы страховых взносов, вносимых за него работодателем по договорам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников, и по договорам добровольного медицинского страхования.

Светлана Толстокулакова,
директор фирмы ООО «Финаудит»