на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Наша организация выплачивает суточные при направлении в командировку в размере 500 руб. в сутки, в то время как норма составляет 100 руб. Суточные сверх нормы не уменьшают налог на прибыль. А должны ли они облагаться ЕСН?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 «Объект налогообложения» главы 24 «Единый социальный налог» объектом налогообложения для налогоплательщика-организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 «Суммы, не подлежащие налогообложению» не подлежат обложению единым социальным налогом компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством, и связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе возмещение командировочных расходов).
Норма статьи 168 «Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой» Трудового кодекса РФ обязывает работодателя в случае направления в служебную командировку возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Следовательно, суточные в пределах норм, установленных законодательством (100 руб.) не подлежат налогообложению ЕСН. Суммы суточных сверх норм не являются компенсационными выплатами, но не являются и выплатами по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Поскольку таки выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, согласно норме, изложенной в пункте 3 статьи 236 «Объект налогообложения» оплата суточных сверх норм не включается в объект обложения единым социальным налогом.

Олег Морозов,
шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»
morozoff@online.nsk.su