на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Может ли налоговая привлечь к ответственности за непредставление авансовых расчетов по ЕСН. Если да, то по какой статье и какой размер штрафа может грозить организации в этом случае?

Ответ: Вероятно, что вопрос возник в связи с появлением Письма МНС РФ от 07.08.2002 №ШС-6-14/1201@, посвященному данной теме. В нем не выражается четкая позиция налоговых органов о привлечении налогоплательщиков к ответственности. Все определит судебная практика.
Если налогоплательщик вовремя (или вообще) не представит расчет авансовых платежей по ЕСН, он может быть привлечен к ответственности по одному из следующих оснований:
- по статье 119 «Непредставление налоговой декларации»;
- по статье 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».
Таким образом, квалификация налогового правонарушения и степень ответственности будет определяться тем, является ли расчет авансовых платежей по ЕСН налоговой декларацией или нет.
Если считать расчет авансовых платежей по ЕСН налоговой декларацией, то штраф составит от 5 до 30 процентов указанной в нем суммы. Если расчет авансовых платежей по ЕСН считать сведениями, необходимыми для осуществления налогового контроля, то сумма штрафа - 50 руб.
Рассмотрим аргументы в пользу той и другой точки зрения на ли расчет авансовых платежей по ЕСН.
Согласно пункту 1 статьи 80 «Налоговая декларация», налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
В соответствии с нормой статьи 240 налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. По окончанию налогового периода налогоплательщики подают налоговую декларацию. В ней указываются сведения, перечисленные в пункте 1 статьи 80 «Налоговая декларация». Таким образом, форма налоговой декларации по ЕСН определяет перечень данных, которые должна содержать такая декларация.
Расчет авансовых платежей по ЕСН не содержит всех сведений, которые содержаться в декларации, а, следовательно не может являться декларацией.
Кроме того, декларация сдается по итогам налогового периода, а расчет авансовых платежей по ЕСН - по итогам отчетных периодов.
Другая точка зрения основывается на том, что авансовые платежи определяются от величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода. Таким образом, расчет авансовых платежей по ЕСН содержит данные, связанные с исчислением налоговой базы и исчисленной суммы налога исходя из реальных финансовых показателей деятельности налогоплательщика. Поэтому он может быть признан декларацией.
В заключение следует также отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 115 «Давность взыскания налоговых санкций» налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Олег Морозов,
шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»
morozoff@online.nsk.su