на главную | все темы | эта тема

Вопрос: В какой момент можно принять к вычету сумму НДС по полученному авансу: в момент отгрузки или только после уплаты этой суммы в бюджет?

Ответ: Проблема отражения НДС с авансов возникла после принятия поправок в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса. Напомним, что поправки внесены Федеральным законом от 29.05.2002 №57-ФЗ и вступают в силу с 01.07.2002. В данном случае, поскольку речь идет о суммах НДС с авансовых платежей, которые ранее были отражены в налоговых декларациях, действие поправок не распространяется на отношения с 01.01.2002.
Вопрос затрагивает поправки, внесенные в пункт 8 статьи 171 «Налоговые вычеты», подпункт 1 пункта 1 статьи 167, которая теперь именуется «Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)» и статьи 162 «Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)».
В соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 162 налоговая база увеличивается на суммы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), только после определения самой налоговой базы. Таким образом, авансы не входят в налоговую базу и на них не распространяется норма подпункт 1 пункта 1 статьи 167 о моменте определения налоговой базы.
Следовательно, авансы могут увеличивать налоговую базу только на последний день налогового периода.
Если оплата (аванс) и отгрузка произошли в одном налоговом периоде, то аванс закрывается и говорить об увеличении налоговой базы на сумму авансов некорректно.
Если же аванс на последний день налогового периода не закрыт, то налоговая база увеличивается на сумму такого аванса, налог определяется расчетным методом и отражается в налоговой декларации.
Исчисленная таким образом сумма налога с авансов подлежит уплате по сроку, установленному статьей 174 «Порядок и сроки уплаты налога в бюджет» в совокупности с другими суммами НДС, исчисленными в соответствии с нормами статьи 166 «Порядок исчисления налога» и уменьшенными на суммы налоговых вычетов в соответствии с нормами статьи 171 «Налоговые вычеты».
Таким образом, сумма НДС с аванса может считаться уплаченной, если она отражена в налоговой декларации и итоговая сумма по декларации уплачена в бюджет. При этом следует учитывать, что в случае, если сумма налоговых вычетов окажется больше общей суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 «Порядок исчисления налога», полученная разница подлежит возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 176 «Порядок возмещения налога». При этом суммы НДС с авансов также считаются уплаченными.
В пункте 43.4 новой редакции Методических рекомендаций по НДС, внесенных приказом МНС России от 17.09.2002 №БГ-3-05/491, сказано, что суммы НДС с авансов считаются уплаченными, если они исчислены и отражены в налоговой декларации, в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы. Таким образом, в своих рекомендациях налоговое ведомство дает налогоплательщикам послабление, то есть не требует уплаты НДС с авансов по итогам налоговой декларации, а только лишь отражения этих сумм в декларации.
Что касается поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы, то отражать суммы НДС с таких авансов в налоговой декларации не нужно, поскольку момент определения налоговой базы и момент признания авансов авансами, как было сказано выше, различен.
Отвечая на вопрос, следует выделить два случая:
- если аванс на конец налогового периода не закрылся поставкой, то вычет суммы НДС, исчисленной с этого аванса можно применить после включения этой суммы в налоговую декларацию;
- если аванс и поставка произошли в одном налоговом периоде, то исчислять НДС в аванса не нужно, а стало быть и к вычету предъявлять указанную сумму нет необходимости.

Олег Морозов,
шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»
morozoff@online.nsk.su