на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Можно ли по командировочным расходам определить сумму НДС расчетным путем, и если можно, то по какой ставке 16,67% или 20/120%?

Ответ: Налоговые ставки 9,09% и 16,67% отменены. Вместо них введен расчетный метод определения суммы НДС в случаях, которые перечислены в пункте 4 статьи 164 «Налоговые ставки».
Командировочные расходы в нем не поименованы. Кроме того, расчетные ставки убрали из пункта 7 статьи 171 «Налоговые вычеты». Таким образом, расчетный метод к командировочным расходам не применяется.
Это не означает, что нельзя принять к вычету НДС по некоторым командировочным расходам, например, по проезду и найму жилья. В этих случаях НДС можно принять к вычету только тогда, когда он выделен в расчетных документах (билетах на проезд, квитанциях гостиницы).
Такой вывод можно сделать из нормы пункта 1 статьи 172 «Порядок применения налоговых вычетов», в которой говорится, что налоговые вычеты производятся не только на основании счетов-фактур, то также на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 «Налоговые вычеты».
Пункт 7 статьи 171 «Налоговые вычеты» как раз посвящен командировочным расходам.
Следовательно, если в проездном документе (билете), бланке строгой отчетности об оплате постельных принадлежностей, квитанции гостиницы указана сумма НДС, то она может быть принята к вычету.
Однако в проездных документах или квитанции гостиницы НДС может быть не выделен. Например, если организация-перевозчик (или гостиница) работает по упрощенной системе налогообложения или является плательщиком единого налога на вмененный доход. В этом случае НДС расчетным методом выделять нельзя.
В новой редакции Методических рекомендаций по НДС, внесенных приказом МНС России от 17.09.2002 №БГ-3-05/491, высказывается аналогичная позиция.
Налоговое ведомство считает, что вычету подлежит НДС, который организация заплатила по следующим командировочным расходам:
- по проезду (включая расходы на постельные принадлежности);
- по найму жилья (включая дополнительные услуги гостиниц).
Налог принимается к вычету только в том случае, если эти расходы учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли и если сумма НДС выделена в расчетных документах.

Петр Романов,
налоговый консультант журнала «Бизнес Практика»