на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Мы получили аванс от покупателя, но НДС с аванса не исчислили, не уплатили и не указали в налоговой декларации. Налоговая инспекция в процессе камеральной проверки вынесла решение о привлечении организации к ответственности.
В платежном поручении на предоплату НДС не указан. Возможно ли на основании этого не начислять и не уплачивать НДС с полученного аванса?

Ответ: В соответствии си нормами ст.162 НК РФ налоговая база должна быть увеличена на сумму авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.
В соответствии с п.13 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №914, при получении аванса от покупателя организация обязана выписать счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых регистрируются в книге продаж в момент получения аванса, а второй в книге покупок в момент отгрузки товаров.
В вашем случае определяющим моментом является следующий факт, - указан ли в счете-фактуре НДС, зарегистрирован ли данный счет-фактура в книге продаж?

Вторым обстоятельством, на которое может обратить внимание налоговый орган, является счет, выписанный на предоплату товара. Если в счете выделен НДС, то предполагалось, что сумма налога, подлежащая уплате покупателем, должна быть впоследствии указана в платежном поручении и счете-фактуре, выписанном на полученный аванс.
Если счет на предоплату по каким-либо причинам утерян, а в платежном поручении сумма налога не выделена, то можно предположить, что указанный аванс был произведен покупателем в оплату товаров, не облагаемым налогом на добавленную стоимость.
В этом случае, в соответствии с п.2 ст.162 НК РФ, положение п.1 ст.162 НК РФ не применяется, то есть в авансов в счет предстоящей оплаты необлагаемых товаров НДС не начисляется.

В последствии, при отгрузке товара, и в случае, когда покупатель решил в счет аванса приобрести облагаемый НДС товар, налог начисляется со стоимости отгруженной продукции. При этом было бы правильно подтвердить такое перенаправление денежных средств, полученных первоначально за необлагаемый товар, в счет оплаты облагаемого НДС товара письмом от покупателя.
В заключение следует отметить, что если в процессе камеральной проверки организация представляла налоговым органам какие-либо документы по данной сделке, прямо указывающих на наличие НДС в стоимости товара по полученному авансу, то вероятность доказать иные обстоятельства значительно снижается. Необходимо отметить, что указанные факты должны быть зафиксированы в акте камеральной проверки (или ином документе по результатам проверки). Если же в акте камеральной проверки указанные обстоятельства не указаны, то претензии налоговой инспекции несостоятельны.

Олег Морозов,
шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»
morozoff@online.nsk.su