на главную | все темы | эта тема

Вопрос: По какой статье расходов для целей налогового учета учитывать взносы в Пенсионный фонд? Во многих бухгалтерских изданиях этот вопрос трактуется по-разному. Может ли организация в учетной политике в целях налогообложения прибыли отнести взносы в Пенсионный фонд в прочим расходам?

Ответ: Для того, чтобы ответить на этот вопрос, необходимо для начала определиться с тем - что такое взносы в Пенсионный фонд с точки зрения налогового права?
Для этого придется проанализировать несчастливую статью 13 НК РФ, в которой дан перечень федеральных налогов. Действует ли эта статья в настоящее время и если действует, то в какой редакции?
Дело в том, что Федеральным Законом от 05.08.2000 №118-ФЗ (Вводный закон ко второй части НК РФ) установлено (см. ст. 32_1), что связи с принятием второй части НК РФ, п.3 ст.1, ст. 12-15 и 18 НК РФ вводятся в действие со дня признания утратившим силу Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». А Федеральным Законом от 31.07.1998 №147-ФЗ (Вводный закон к первой части НК РФ) установлено (см. ст. 2), что Закон Российской Федерации от 27.12.1991 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» утратил силу с 01.01.1999 за исключением пункта 2 статьи 18 и статей 19, 20 и 21.

Так утратил ли Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» силу, если часть его положений действует? Утратил, поскольку так написано во Вводном законе к первой части НК РФ. Причем утратил силу еще до принятия второй части НК РФ.
Таким образом, статья 13 НК РФ в настоящее время действует.
Но в ст.2 Федеральным Законом от 31.07.1998 №147-ФЗ также написано, что впредь, до введения в действие ст. 13, 14 и 15 НК РФ, налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленные статьями 19, 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», не взимаются.
Но статья 13 НК РФ введена, стало быть, перечисленные в ней налоги взимаются, да только не все установлены.

Такое длинный анализ взаимодействия норм 13 НК РФ и ст.19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» понадобился для того, чтобы утверждать, что единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд являются федеральными налогами.
Эти федеральные налоги, хотя и имеют одинаковую налоговую базу, имеют, тем не менее, отличные друг от друга иные обязательные элементы налогообложения (налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога). Кроме того, взносы в Пенсионный фонд являются вычетом для единого социального налога.
Таким образом, указанные федеральные налоги, различны по своей правовой природе.
Причем один из них - взносы в Пенсионный фонд - прямо поименован в п.16 ст.255 НК РФ в качестве расходов на оплату труда. Перечень расходов на оплату труда является закрытым, в то время как перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

Такая правовая конструкция норм ст. 255 и ст. 264 НК РФ предполагает, что все расходы, связанные с производством и реализацией, не поименованные в ст. 255 НК РФ, могут быть отнесены к прочим расходам.
Но взносы в Пенсионный фонд однозначно поименованы в закрытом перечне ст.255 НК РФ в качестве расходов на оплату труда, следовательно, они никак не могут быть отнесены к прочим расходам.
Организация не может установить в учетной политике для целей налогообложения прибыли отнесение взносов в Пенсионный фонд по статье прочие расходы, поскольку это будет нарушением норм законодательства о налогах и сборах.

Петр Романов,
налоговый консультант журнала «Бизнес Практика»