БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
и НАЛОГОВОЕ ПРАВО

Закон служит для того,
чтобы оправдывать несправедливость
pic.© 2009 Css1c.narod.ru
   Навигатор
  • Главная
  • Новости
  • Документы
  • Консультации
  • Статьи
  • Бланки
  • Форум
  • Rating SALDO.ru
    Практический бухучет
      Вопросы и консультации
      Налог на прибыль

    на главную | все темы | эта тема



    Письмо №БГ-02-08/58 от 26.08.2002
    Об экономической выгоде по договору займа

    Вопрос: Наша организация получила беспроцентный заем от другой организации. Возникает ли у нас выгода в виде разницы в процентах и если возникает, то как ее рассчитывать?

    Ответ: Понятие материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, применимо только в отношении физических лиц. В отношении юридических лиц такого понятия законодательством о налогах и сборах не установлено.
    Статья 809 ГК РФ допускает заключение беспроцентного договора займа между юридическими лицами. Налоговое законодательство не может изменять правила заключения и исполнения гражданско-правовых договоров. Это не означает, что такие договоры не приводят к налоговым последствиям.
    Как уже было отмечено выше, в соответствии с пп.1 п.2 ст.212 НК РФ для налогообложения доходов физических лиц установлено понятие материальной выгоды, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

    Аналогичного понятия для юридических лиц НК РФ не содержит.
    Однако существуют попытки со стороны налоговых органов представить договор беспроцентного займа, как договор безвозмездного предоставления услуг.
    Надо отметить, что понятие договора возмездного оказания услуг дано в статье 779 ГК РФ. Предоставление займа никак не подходит под определение услуги в гражданском законодательстве. Кроме того, в той же статье дан закрытый перечень услуг, которые ГК РФ квалифицирует как услуги.
    Эти услуги определены главами 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 ГК РФ.
    Договор займа регулируется главой 42 ГК РФ, которой в данном перечне нет.
    Кроме того, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, то есть совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
    По договору займа займодавец не совершает никаких действий, связанных с оказанием услуг, а также не осуществляет никакой деятельности.

    Налоговое законодательство дает определение услуги в ст. 38 НК РФ.
    Услуга определена как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
    Таким образом, и в налоговым законодательством договор займа не может быть квалифицирован как договор оказания услуг.
    Очевидно также, что слово «безвозмездно» к договору займа неприменимо, поскольку устанавливать проценты по договору является правом сторон.

    Самым главным аргументом на сегодняшний день является следующий.
    Если бы неполученные проценты по договору займа признавались бы доходом, то законодательством о налогах и сборах должен быть установлен порядок исчисления такого дохода, то есть порядок определения налоговой базы по таким доходам. А такого порядка в настоящее время не существует.
    Применение ст.40 НК РФ в данном случае также представляется сомнительным, поскольку нормы указанной статьи применяются только в отношении товаров (работ, услуг), к которым договор займа отношения не имеет.

    Татьяна Баталова,
    налоговый адвокат


    на главную | все темы | эта тема
      © 2009 Налоговое право: распространение материалов, опубликованных на сайте, без письменного разрешения редакции запрещено.
    Сайт создан в системе uCoz