на главную | все темы | эта тема

Вопрос: В течение некоторого времени наша организация не могла производить оплату со своего расчетного счета. Поэтому мы письменно попросили оплатить за нас товар другую организацию. При налоговой проверке налоговая инспекция отказала нам в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании п.2 ст.171 НК РФ, мотивируя тем, что «вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров…».
Какие аргументы мы можем привести в свою защиту?

Ответ: В соответствии со ст.313 ГК РФ одним из способов участия третьих лиц в договоре является исполнение обязательств третьим лицом, при котором реализуется право должника возложить исполнение возникших обязательств на третье лицо. В качестве третьего лица может выступать любое юридическое или физическое лицо.
Единственным исключением является тот случай, когда из закона или договора вытекает обязанность исполнить обязательство лично.
Однако погашение задолженности перед поставщиком не приводит к перемене лиц в обязательстве: продавец продолжает оставаться кредитором, а покупатель - должником (дебитором) по данному обязательству.
Причем покупатель продолжает оставаться должником до тех пор, пока поставщик не примет исполнение от третьего лица в денежной или материальной форме.
Таким образом, самым существенным моментом для должника является наличие какого-либо документа, подтверждающего факт исполнения обязательства. Этот факт необходим, поскольку при исполнении обязательства третьим лицом задолженность погашается только при наличии подтверждения о произведенном исполнении.
Поэтому если третье лицо, исполнившее обязательство, в первичных и расчетных документах указывает, что соответствующие действия произведены им во исполнение конкретного обязательства должника, то факт оплаты третьим лицом документально подтвержден.

Важно также, чтобы при перечислении денежных средств в реквизитах платежного поручения были указаны:
- назначение платежа, а также наименование должника, за которого произведена оплата;
- номер и дата документа, по которому произведен платеж;
- сумма оплаты и выделенная отдельной строкой сумма налога на добавленную стоимость.

Должник вправе потребовать от кредитора составления и выдачи соответствующего документа с указанием, что исполнение обязательства было принято от третьего лица. Согласно п.2 ст.480 ГК РФ кредитор, принявший исполнение, обязан выдать должнику по его требованию документ, подтверждающий исполнение полностью или частично.
Таким документом может быть не только подтверждение кредитора или банка о перечислении денежных средств на счет кредитора (например, копия платежного документа), но и расписка, надпись на долговом документе, письмо, акт взаимозачета и т.п. документы.
На основании этих документов должник будет считаться исполнившим обязательство по отношению к кредитору и будет иметь право на вычет НДС при выполнении других условий применения таких вычетов.

Напомним, что в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ для применения вычетов необходимо одновременное выполнение четырех условий:
- товар (работа, услуга) оплачен;
- товар (работа, услуга) принят к учету;
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;
- товар (работа, услуга) будут использованы для облагаемых операций.

Из анализа норм ст.168, ст.169, ст.171 НК РФ не следует, что для применения налоговых вычетов необходимо исполнение обязательства по оплате НДС в стоимости товаров (работ, услуг) налогоплательщиком лично.

Олег Морозов,
шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»
morozoff@online.nsk.su