на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Организация предоставила своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 100000 руб. сроком на один месяц с 01.08.2002 по 01.09.2002. С 07.08.2002 изменилась ставка рефинансирования ЦБ РФ.
Как правильно рассчитать материальную выгоду от экономии на процентах?

Ответ: Изменение ставки рефинансирования ЦБ РФ в данном случае никак не повлияет на величину материальной выгоды.
В соответствии с пп.1 п.2 ст.212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, рассчитывается следующим образом:

1. Рассчитывается базовый процент, равный 75% ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных средств.
В Вашем случае датой получения является 01.08.2002. В тот момент ставка рефинансирования ЦБ РФ была равна 23% годовых. Следовательно, базовый процент равен:
23% х 75% / 100% = 17, 25% годовых.

2. Рассчитывается превышение базового процента над процентами по займу.
В случае, если заем беспроцентный, то материальная выгода рассчитывается исходя из базового процента. Если процент по займу выше базового, то материальной выгоды не возникает.

3. Материальная выгода рассчитывается по следующей формуле:
МВ = (БП - ПЗ) / 100% х дн / 365, где
МВ - материальная выгода;
БП - базовый процент;
ПЗ - проценты согласно договора займа;
дн - количество дней фактического пользования денежными средствами;
365 -количество дней в году.
В Вашем случае материальная выгода составит:
МВ = (17,25% - 0,00%) / 100% х 32 / 365 = 1512,33 руб.

Обратите внимание, что количество дней в расчете принято за 32, поскольку 01.09.2002 приходится на выходной и фактически возврат займа произойдет 02.09.2002. Если же в выходной день организация по каким-то причинам работает и имеется возможность принять денежные средства у работника в счет погашения займа, то сумма материальной выгоды составит 1464,07 руб.
Из расчета видно, что базовый процент рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных средств. Таким образом, изменение этой ставки в дальнейшем никак не влияет на размер материальной выгоды от пользования заемными средствами.
Если бы заем был предоставлен работнику в том же размере и на тот же срок, но 09.08.2002, то базовая ставка составила бы в этом случае 15,75%, а сумма материальной выгоды - 1337,67 руб.
В случае, если заем предоставляется работнику под проценты ниже ставки рефинансирования, необходимо рассчитывать материальную выгоду с учетом этого процента, но только при условии уплаты этого процента.
Предположим, что в Вашем случае заем был предоставлен под 12% годовых. Материальная выгода составит:
МВ = (17,25% - 12,00%) / 100% х 32 / 365 = 460,27 руб.
При возврате займа работник должен внести в кассу 101052,06 руб., поскольку проценты по займу составят:
% = 100000 х 12% / 100% х 32 / 365 = 1052,06 руб.
В бухгалтерском учете полученные организацией проценты учитываются в составе операционных доходов (п.7 ПБУ9/99). В налоговом учете эти проценты учитываются в составе внереализационных доходов ( п.6 ст.250 НК РФ).

Петр Романов,
налоговый консультант журнала «Бизнес Практика»