на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Как практически организовать раздельный учет расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость?

Ответ: Ведение раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость, является условием применения льгот, предусмотренных статьей 149 НК РФ.
Организация такого учета предполагает не только раздельный учет доходов и расходов по этим операциям, но и раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), используемых для производства облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг).
Раздельный учет «входного» НДС, уплаченного поставщикам, предопределен различными правилами учета «входного» налога при производстве и реализации облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг).
Как известно, при реализации облагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), сумма налога, уплаченная поставщикам первоначально отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». После того, как все условия применения налоговых вычетов будут выполнены, сумма налога списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» на субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
При реализации не облагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), сумма налога, уплаченная поставщикам, включается в расходы при исчислении налога на прибыль.
Раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), используемых для производства облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг), легко организовать на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», если заранее известно направление использования оплаченных поставщикам товаров (работ, услуг).
На практике очень часто производимые расходы нельзя напрямую отнести к облагаемым или необлагаемым налогом на добавленную стоимость операциям.
В случае частичного использования приобретенных товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, облагаемых НДС, и частично при осуществлении операций, освобожденных от НДС, суммы «входного» налога принимаются к вычету либо включаются состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в порядке предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ.
Суммы «входного» НДС принимаются к вычету либо включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в пропорции, определяемой исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период (без НДС и налога с продаж).
Методика расчета «входного» НДС, включаемого в состав расходов, должна быть изложена в приказе о налоговой политике организации.
Расчет суммы «входного» НДС, включаемой в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, может быть произведен по следующей формуле:
НДС.расход = Выр.льгот х НДС.всего / Выр.всего,
где НДС.расход - сумма «входного» НДС, подлежащая включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли;
Выр.льгот - выручка от реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения НДС (без налога продаж);
НДС.всего - сумма «входного» НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при производстве и реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых на и необлагаемых НДС;
Выр.всего - общий объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период (без НДС и налога с продаж).

Пример
Организация осуществляет операции по реализации товаров, которые не облагаются НДС по основаниям, предусмотренным одной из льгот ст. 149 НК РФ. Кроме того, организация реализует и иные виды товаров, облагаемые НДС в общеустановленном порядке.
К числу расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров, относятся расходы по доставке товаров. Товары, операции по реализации которых облагаются НДС и не облагаются налогом, доставляются вместе. В данном случае не представляется возможным напрямую выделить расходы на доставку, относящиеся непосредственно к товарам, операции по реализации которых не облагаются НДС.
Предположим, что в мае 2002 года общая сумма выручки от реализации всех товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, составила 1000000 руб. (без НДС и налога с продаж).
Выручка от реализации товаров, операции от реализации которых освобождены от налогообложения, составила 400000 руб. (без налога с продаж).
Транспортные расходы составили 30000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.).
Сумма НДС, уплаченная транспортной организации, подлежащая включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:
2000 руб. (400000 х 5000 / 1000000).
Сумма НДС, уплаченная транспортной организации, которая принимается к вычету составит:
3000 руб. (5000 - 2000).

Пункт. 4 ст. 170 НК РФ содержит исключение из вышеописанных правил.
Если доля товаров (работ, услуг), используемых при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% общей стоимости товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), то сумма «входного» НДС полностью подлежит вычету.

Олег Морозов,
главный редактор журнала «Бизнес Практика»
morozoff@online.nsk.su