|
| |
 |
17.02.2003
Николай Пекельник, Советник налоговой службы I ранга
Олег Морозов, шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»,
Методические рекомендации по порядку заполнения декларации по НДС
Первая часть совместной работы двух авторов, посвященная порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Смотрите на нашем сайте на этой неделе продолжение материала.
|
|
смотрите начало статьи >>
Пример 7
ООО «Бизнес Практика» приобрело оборудование, требующее монтажа, стоимостью 36000 руб., в том числе НДС = 6000 руб. в июне 2002 года. В том же месяце собственными силами произведен монтаж оборудования и оно принято в эксплуатацию.
За выполненные работы начислена заработная плата рабочим, начислен ЕСН и взносы в ПФ:
– заработная плата в размере 5000 руб.;
– взносы в ПФ РФ 700 руб.;
– единый социальный налог 5000 руб. х 0,356 – 700 = 1080 руб.
При монтаже оборудования использованы материалы на сумму 6000 руб., в том числе НДС = 1000 руб.
Налоговая база (6780 руб. + 6000 руб. – 1000 руб.) = 11780 руб. и налог на добавленную стоимость в сумме 2356 руб. организация отразит в налоговой декларации за июнь 2002 года по строке 240.
В том же налоговом периоде организация может принять к вычету НДС в сумме 1000 руб., уплаченный за материалы, использованные для монтажа оборудования по строке 363 декларации за июнь (строка 373 старой формы декларации)
Сумму НДС, исчисленную при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в размере 2356 руб. ООО «Практика» также предъявит к вычету, но только после уплаты разницы (2356 руб. – 1000 руб.) = 1356 руб.
Такой порядок установлен Законом о поправках, который внес изменения в статью 171 НК РФ.
Если ООО «Практика» уплатила указанную разницу на основании декларации за июнь, то в декларации за июль НДС, исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в сумме 2356 руб. организация отразит по строке 367.
По строкам 250 – 340 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст.162 НК РФ, и суммы НДС по соответствующей ставке.
По указанным строкам следует отразить авансы и иные платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).
Здесь же отражаются проценты (дисконт) по полученным в счет оплаты за реализованные товары ценным бумагам, товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанному в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, которые действовали в периодах, за который производится расчет процентов.
И наконец, общая сумма налога отражается по строке 350 налоговой декларации по НДС.
Теперь рассмотрим порядок отражения налоговых вычетов. Они отражаются по строкам 360 – 440 налоговой декларации. По строке 360 отражается общая сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг) в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.
Пример 8
ООО «Практика» в июле 2002 года уплатило за материалы, используемые при производстве продукции 120000 руб., в том числе НДС = 20000 руб.
Организация понесла также следующие расходы:
– по аренде федерального имущества в сумме 12000 руб., в том числе НДС = 2000 руб.;
– по оплате услуг сторонних организаций, связанных с производством и управлением в сумме 60000 руб., в том числе НДС = 10000 руб.
Сумму арендной платы по аренде федерального имущества и НДС, начисленный на эту сумму, организация уплатила в том же месяце.
Сумма, уплаченная организацией в качестве налогового агента, отражается по строке 410 декларации.
Данные примеров 1 – 8 использованы нами при заполнении налоговой декларации, которая приведена на странице 15 – 16 настоящего сборника.
В данном примере показан только пример заполнения Раздела I «Расчет общей суммы налога» и подразделов «Налоговые вычеты» и «Расчеты по НДС за налоговый период».
При этом по строке 180 показана общая сумма по налоговой базе из примеров 4, 5 и 6. Что же касается остальных сумм, то их без труда можно обнаружить по соответствующим строкам налоговой декларации.
8. Раздельный учет
При реализации продукции (товаров, работ, услуг), как облагаемых налогом, так и необлагаемых налогом, организация сталкивается с проблемой организации раздельного учета.
Если ранее НДС, перечисленный поставщикам имущества (сырья, материалов и т. д.), которое предназначено для производства продукции, не облагаемой этим налогом, нужно было списать на затраты, то сейчас сумма налога увеличивает покупную стоимость имущества. Если организация оплачивает работы или услуги, НДС нужно включить в состав расходов.
Указанный порядок применяется и организациями, которые получили освобождение от НДС.
Если организация выпускает несколько видов продукции, которая как облагается, так и не облагается налогом, то НДС, перечисленный поставщикам, списывают так:
– сумму налога по ценностям, которые предназначены для выпуска продукции, облагаемой НДС, принимают к вычету;
– сумму налога по ценностям, которые предназначены для выпуска продукции, не облагаемой НДС, списывают на увеличение их стоимости.
Эти же правила применяют при списании НДС по работам или услугам.
Есть товары (работы, услуги), стоимость которых нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий. Например, вспомогательные материалы, транспортные услуги, расходы на аренду офиса и т. д.
В этой ситуации налог, перечисленный их поставщикам, надо распределить.
Часть налога можно принять к вычету, а часть включить в стоимость товаров (работ, услуг).
Как и прежде, сумму НДС распределяют пропорционально выручке, полученной от продажи разных видов продукции.
Чтобы рассчитать НДС, который списывают на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг), необходимо определить долю стоимости необлагаемой продукции, отгруженной покупателям, в общей сумме выручки.
Этот показатель рассчитывают так:
Выручка от продажи продукции не облагаемой НДС, отгруженной покупателям / Общая сумма выручки от продажи продукции, отгруженной покупателям (без НДС) х 100% = Доля продажной стоимости продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки (в процентах)
Сумму НДС, которую нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг), рассчитывают так:
Общая сумма НДС, по товарам (работам, услугам), которые нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий х Доля продажной стоимости продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки = Сумма НДС, которую учитывают в стоимости товаров (работ, услуг)
Налог, который можно принять к вычету, рассчитывают так:
Общая сумма НДС, по ценностям (работам, услугам) которые нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий - Сумма НДС, которую учитывают в стоимости товаров (работ, услуг) = Сумма НДС, которую принимают к вычету
Все эти показатели берут по итогам того налогового периода по НДС (месяца или квартала), в котором организация продавала продукцию разных видов.
Если организация продает продукцию, облагаемую и не облагаемую НДС, то возникает необходимость ведения раздельного учета в части:
– выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса);
– входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые использует фирма для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса).
Если раздельный учет входного НДС не ведется, то сумма этого налога к вычету не принимается и не уменьшает прибыль. В этой ситуации сумму НДС придется списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы» без уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Чтобы организовать раздельный учет НДС, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» нужно открыть субсчета:
- 1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;
- 2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции»;
- 3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой и необлагаемой продукции».
Если доля себестоимости необлагаемой продукции в общей сумме затрат на производство не превышает 5 процентов, то вся сумма входного НДС принимается к вычету. Эту долю рассчитывают по формуле:
Себестоимость не облагаемой продукции отгруженной покупателям / Себестоимость всей продукции, отгруженной покупателям х 100% = Доля себестоимости не облагаемой продукции в общей сумме затрат (в процентах).
смотрите начало статьи >>
другие публикации >>
|
|
|