|
| |
 |
17.02.2003
Николай Пекельник, Советник налоговой службы I ранга
Олег Морозов, шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»,
Методические рекомендации по порядку заполнения декларации по НДС
Первая часть совместной работы двух авторов, посвященная порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Смотрите на нашем сайте на этой неделе продолжение материала.
|
|
смотрите начало статьи >>
5. Расчеты по НДС за налоговый период
По строке 460 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.
По строке 470 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к возмещению за данный налоговый период.
По строке 480 показывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 90 Декларации по налоговой ставке 0 процентов).
По строке 490 показывается сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 920 Декларации по налоговой ставке 0 процентов).
По строке 500 показывается общая сумма НДС, начисленная к уплате (возмещению) за данный налоговый период.
По строке 530 показывается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещенным в данном налоговом периоде через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.
6. Пример заполнения налоговой декларации
Рассмотрим порядок отражения отдельных операций в налоговой декларации по НДС. Учетная политика организации для целей исчисления налоговой базы по НДС во всех примерах – по оплате.
Вначале рассмотрим примеры, связанные с составляющими налоговой базы, а затем примеры применения и восстановления налоговых вычетов.
Пример 1. Безвозмездная передача имущества
Пример 2. Реализация имущества, в стоимости которого учтен НДС
Пример 3. Вознаграждение по посредническим договорам
Пример 4. Реализация продукции в результате зачета
Пример 5. Уступка права требования по балансовой стоимости
Пример 6. Векселя третьих лиц
Пример 1
В июле 2002 года ООО «Практика» передало безвозмездно научной библиотеке 10 книг. Цена, по которой ООО «Практика» обычно реализует аналогичную книжную продукцию составляет 55 руб., в том числе НДС = 5 руб.
В соответствии с п.2 ст.154 НК РФ при безвозмездной передаче товаров налоговая база исчисляется как стоимость этих товаров, исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен, но без включения НДС, налога с продаж и акцизов для подакцизных товаров.
В данном случае налоговая база составит:
(55 руб. – 10 руб.) х 10 шт. = 500 руб.
Поскольку товар облагается по ставке 10%, то сумма налога, отражаемая в составе строки 080 декларации по НДС за июль 2002 года.
Пример 2
В июле 2002 года ООО «Практика» реализовало автомобиль по цене 60000 руб., в том числе НДС = 10000 руб. Оплата поступила в том же месяце. Остаточная стоимость автомобиля на момент продажи составляла 36000 руб.
В соответствии с п.3 ст.154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и остаточной стоимостью этого имущества (с учетом переоценок).
В этом случае цена реализуемого имущества определяется с учетом положений ст.40 НК РФ с учетом НДС и акцизов для подакцизных товаров и без налога с продаж.
В данном примере налоговая база составит:
60000 руб. – 36000 руб. = 24000 руб.
Законом о поправках расчетные налоговые ставки 9,09% и 16.67% отменены. В случаях, когда в соответствии с нормами главы 21 НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка рассчитывается как процентное отношение налоговой ставки (в нашем случае 20%) к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 20%.
Сумму НДС в нашем примере определяем расчетным методом:
24000 руб. х 20% / 120% = 4000 руб.
Полученная сумма налога отражается по строке 110 декларации по НДС за июль 2002 года.
Пример 3
В июле 2002 года по агентскому договору ООО «Практика» оказало посреднические услуги и получило агентское вознаграждение в сумме 15000 руб., в том числе НДС = 2500 руб.
Налоговая база по посредническим договорам определяется как сумма вознаграждения за вычетом НДС.
В нашем примере налоговая база составит:
15000 руб. – 2500 руб. = 12500 руб.
Сумма НДС, исчисленная с налоговой базы, в размере 2500 руб. отражается по строке 160 налоговой декларации по НДС за июль 2002 года.
Пример 4
В июле 2002 года ООО «Практика» отгрузило ЗАО «Бизнес» собственную продукцию на сумму 120000 руб., в том числе НДС = 20000 руб. Одновременно на балансе ООО «Практика» числится кредиторская задолженность перед ЗАО «Бизнес» на сумму 90000 руб.
Согласно ст.410 ГК РФ бухгалтер ООО «Практика» направил в июле 2002 года письмо в ЗАО «Бизнес» о проведении зачета на сумму 90000 руб. встречного однородного требования в счет погашения кредиторской задолженности перед ЗАО «Бизнес».
Поскольку для зачета достаточно заявления одной стороны, то в соответствии с нормами п.2 ст.167 НК РФ оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства зачетом.
Налоговая база по данной операции составит:
90000 руб. – 15000 руб. = 75000 руб.
Сумма НДС, исчисленная с налоговой базы, в размере 15000 руб., отражается в составе строки 180 налоговой декларации по НДС за июль 2002 года.
Пример 5
В июле 2002 года ООО «Практика» решило уступить право требования дебиторской задолженности по балансовой стоимости 60000 руб. ЗАО «Бизнес».
Известив должника, ООО «Практика» подписало в июле договор с ЗАО «Бизнес» о реализации права требования на сумму 60000 руб., в том числе НДС = 10000 руб.
Налоговая база по такой операции определяется как сумма, установленная сторонами в договоре, без НДС. В нашем примере налоговая база составляет:
60000 руб. – 10000 руб. = 50000 руб.
Сумма НДС, исчисленная с налоговой базы, в размере 10000 руб., отражается в составе строки 180 налоговой декларации по НДС за июль 2002 года.
Если право требования реализуется по цене выше или ниже балансовой стоимости, то налоговая база определяется исходя из суммы договора без учета налога.
Пример 6
ООО «Практика» отгрузило ЗАО «Бизнес» 12.07.2002 собственную продукцию на сумму 120000 руб., в том числе НДС = 20000 руб. В счет оплаты за отгруженную продукцию был получен вексель Сбербанка номиналом 125000 руб. с оплатой «по предъявлению». Вексель был погашен Сбербанком 29.07.2002 и денежные средства были зачислены на расчетный счет ООО «Практика».
В соответствии с нормами ст.167 НК РФ оплатой товаров признается передача векселя третьего лица в оплату за отгруженную продукцию.
В нашем примере налоговая база по отгруженной продукции составит:
120000 руб. – 20000 руб. = 100000 руб.
Сумма НДС, исчисленная с налоговой базы, в размере 20000 руб., отражается в составе строки 180 налоговой декларации по НДС за июль 2002 года.
Кроме того, по строке 290 налоговой декларации необходимо указать налоговую базу с дохода, полученного по векселю банка.
Размер дохода рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ и времени, в течение которого вексель находился на балансе ООО «Практика».
Ставка рефинансирования ЦБ РФ за указанный период составляла 23%.
Вексель находился на балансе 18 дней (12.07.2002 – 29.07.2002).
Доход по векселю составит:
120000 руб. х 23% / 100% х 18 дн. / 365 дн. = 1361 руб.
Налоговая база по вексельному доходу равна:
125000 руб. – 120000 руб. – 1361 руб. = 3637 руб.
Сумма НДС, исчисленная с процентов по векселю, составит:
(125000 руб. – 120000 руб. – 1361 руб.) х 20% / 120% = 606 руб.
Налоговая база в сумме 3637 руб. и сумма налога 606 руб. отражаются по строке 290 декларации по НДС за июль 2002 года.
Общая сумма реализованных товаров (работ, услуг) и начисленный НДС по соответствующим ставкам по данным примеров 1 – 6 организация отражает по строкам 010 – 040 налоговой декларации за июль 2002 года.
По строкам 220 – 230 отражается налоговая база при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации согласно п.1 ст.159 НК РФ.
По строке 240 показывается налоговая база и сумма налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления в период с 01.01.2001 в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.
смотрите окончание >>
другие публикации >>
|
|
|