на главную | все темы | эта тема

Вопрос: Подлежит ли обложению единым социальным налогом оплата обучения, произведенная предприятием за своего работника при получении им высшего образования?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 №198-ФЗ) объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).
В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ вышеуказанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Пунктом 45 статьи 270 и пунктом 3 статьи 264 Кодекса определено, что расходы, в том числе связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования, не учитываются в целях налогообложения прибыли и, следовательно, не подлежат налогообложению ЕСН.
Особо отметим, что нормы пункта 3 статьи 236 Кодекса не распространяются на налогоплательщиков, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а именно:
- организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
- организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
Таким образом, если организация не является плательщиком налога на прибыль, то стоимость обучения должна облагаться ЕСН на основании п.1 ст.237 НК РФ.

Ирина Иванова,
Главный государственный инспектор УМНС России